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老會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的主要內(nèi)容

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的主要內(nèi)容及其與現(xiàn)行制度,、準(zhǔn)則的不同點(diǎn)

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財(cái)政部于2001年1月18日以財(cái)會(huì)[2001]7號(hào)文印發(fā)了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則??無形資產(chǎn)》等8項(xiàng)準(zhǔn)則，其中新制定了無形資產(chǎn),、借款費(fèi)用,、租賃3項(xiàng)準(zhǔn)則，修訂了現(xiàn)金流量表,、債務(wù)重組,、投資、會(huì)計(jì)政策,、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正,、非貨幣易5項(xiàng)準(zhǔn)則。這8個(gè)準(zhǔn)則從2001年1月1日起執(zhí)行,，其中無形資產(chǎn),、投資兩項(xiàng)準(zhǔn)則暫在股份有限公司施行，鼓勵(lì)其他企業(yè)先行施行,，但國有企業(yè)有意先施行的需經(jīng)同級(jí)財(cái)政部門批準(zhǔn)：其余6項(xiàng)準(zhǔn)則在所有企業(yè)施行,。本文擬就3項(xiàng)新準(zhǔn)則的主要內(nèi)容及其與現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度的不同之處以及修訂的5項(xiàng)準(zhǔn)則與原準(zhǔn)則的變化之處，根據(jù)現(xiàn)有文件作一簡單介紹,，供讀者入學(xué)習(xí)新準(zhǔn)則時(shí)參考,。

一、無形資產(chǎn)準(zhǔn)則

該準(zhǔn)則對(duì)無形資產(chǎn)的確認(rèn),、計(jì)量,、攤銷、減值、處理和報(bào)廢,、披露等方面作了規(guī)范,。與現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度比較，主要增加或修訂了以下內(nèi)容：

1,、關(guān)于無形資產(chǎn)的計(jì)量,。（1）準(zhǔn)則明確，通過非貨幣易換入或債務(wù)重組取得的,，應(yīng)按非貨幣易準(zhǔn)則或債務(wù)重組準(zhǔn)則的規(guī)定予以確定,。（2）對(duì)于投資者投入的，應(yīng)以投資各方確認(rèn)的價(jià)值計(jì)價(jià),；但企業(yè)為首次發(fā)行股票而接受投資者投入的,，以該無形資產(chǎn)在投資方的賬面價(jià)值計(jì)價(jià)。而現(xiàn)行《股份有限公司會(huì)計(jì)制度》規(guī)定按評(píng)估確認(rèn)價(jià)值計(jì)價(jià)：其他企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定被評(píng)估確認(rèn)或者合同,、協(xié)議約定的金額計(jì)價(jià),。（3）對(duì)于接受捐贈(zèng)的，準(zhǔn)則明確,，如捐贈(zèng)方提供有關(guān)憑據(jù),，按憑據(jù)上標(biāo)明的金額加應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)確定；如捐贈(zèng)方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的,，按如下順序確定：同類或類似無形資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)的,，應(yīng)參照同類或類似無形資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格估計(jì)的金額加支付的相關(guān)稅費(fèi)確定；不存在活躍巾場(chǎng)的,，按該上形資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值加支付的相關(guān)稅費(fèi)確定,。此內(nèi)客現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度未作明確，而企業(yè)財(cái)務(wù)制度規(guī)定按照發(fā)票帳單所列金額或者同類無形資產(chǎn)市價(jià)計(jì)價(jià),。（4）對(duì)于自行開發(fā)并依法申請(qǐng)取得的,，準(zhǔn)則規(guī)定按依法取得時(shí)發(fā)生的注冊(cè)費(fèi)、律師費(fèi)等費(fèi)用確定,；依法申請(qǐng)取得前發(fā)生的研究與開發(fā)費(fèi)用，應(yīng)于發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用,。這與《股份有限公司會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定相同,；而現(xiàn)行企業(yè)財(cái)務(wù)制度規(guī)定是按照開發(fā)過程中的實(shí)際支出計(jì)價(jià)。（5）明確了無形資產(chǎn)在確認(rèn)后發(fā)生的支出,，應(yīng)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用,。

2、關(guān)于無形資產(chǎn)的攤銷,。準(zhǔn)則明確,，無形資產(chǎn)的成本，應(yīng)自取得當(dāng)月起在預(yù)計(jì)使用年限內(nèi)分期平均攤銷。對(duì)于預(yù)計(jì)使用年限超過了相關(guān)合同規(guī)定的受益年限或從法律規(guī)定的有效年限,，其攤銷年限的確定原則與《股份有限公司會(huì)計(jì)制度》現(xiàn)行企業(yè)財(cái)務(wù)制度基本相同,。

3、關(guān)于無形資產(chǎn)減值,。這是準(zhǔn)則新規(guī)定的內(nèi)容,，企業(yè)應(yīng)定期至少于每年末對(duì)無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查，如發(fā)現(xiàn)以一種或數(shù)種情況,，應(yīng)對(duì)其可收回金額進(jìn)行估計(jì),，并將賬面價(jià)值超過可收回金額的部分確認(rèn)為減價(jià)準(zhǔn)備：（1）該無形資產(chǎn)已被其他新技術(shù)等所代替，使其為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)利益的能力受到重大不利影響,；（2）該無形資產(chǎn)的巾價(jià)在當(dāng)期大幅下跌,，在剩余攤銷年限內(nèi)預(yù)期不會(huì)恢復(fù)；（3）其他足以表明該無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值己超過可收回余額的情形,。計(jì)提減值階備后,，只有表明無形資產(chǎn)發(fā)生減值的跡象全部或部分消火，企業(yè)才能將以前年度已確認(rèn)的減值損失予以全部或部分轉(zhuǎn)回,；轉(zhuǎn)回的金額不得超過已計(jì)提的減值準(zhǔn)備的賬面余額,。

4、關(guān)于無形資產(chǎn)處置和報(bào)廢,。（1）對(duì)于出租和無形資產(chǎn)所取得的租金收入,，應(yīng)按收入準(zhǔn)則確認(rèn)；（2）當(dāng)無形資產(chǎn)預(yù)期不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益時(shí),，企業(yè)應(yīng)將無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值予以轉(zhuǎn)銷,。其情形主要包括該無形資產(chǎn)已被其他新技術(shù)等所代替，或者無形資產(chǎn)不再受法律的保護(hù),，且均已不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益,；（3）企業(yè)進(jìn)行房地產(chǎn)開發(fā)時(shí)，應(yīng)將相關(guān)的土地使用權(quán)賬面價(jià)值一次計(jì)入房地產(chǎn)開發(fā)成本,。

5,、關(guān)于信息披露。企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露下列與無形資產(chǎn)有關(guān)的信息：（1）各類無形資產(chǎn)的攤銷年限,；（2）各類無形資產(chǎn)當(dāng)期期初和期末帳目余額,、變動(dòng)情況及其原因；（3）當(dāng)期確認(rèn)的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備,。對(duì)于土地使用權(quán)還應(yīng)披露土地使用權(quán)的取得方式和取得成本,。

6、關(guān)于銜接辦法,。對(duì)于該準(zhǔn)則施行之日前取得的無形資產(chǎn),，除減值準(zhǔn)備的提取應(yīng)追溯調(diào)整外,，其余不作追溯調(diào)整。

二,、借款費(fèi)用準(zhǔn)則

該準(zhǔn)則主要是對(duì)為購建固定資產(chǎn)而專門借款所發(fā)生的利息,、折價(jià)或溢價(jià)的攤銷和匯兌差額予以資本化進(jìn)行規(guī)范。

1,、關(guān)于開始資本化的條件,。準(zhǔn)則規(guī)定，以下三個(gè)條件同時(shí)具備時(shí),，應(yīng)當(dāng)開始資本化：（1）資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生,；（2）借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生；（3）為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所必要的購建活動(dòng)己經(jīng)開始?，F(xiàn)行會(huì)計(jì)制度未作類似的規(guī)定,。

2、關(guān)于資本化金額的確定,。準(zhǔn)則規(guī)定,，在應(yīng)予資本化的每一會(huì)計(jì)期間，利息的資本化金額為至當(dāng)期末止購建固定資產(chǎn)累計(jì)支出的加權(quán)平均數(shù)乘以資本化率,。累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)為每筆資產(chǎn)支出乘以每筆資產(chǎn)支出實(shí)際占用的天數(shù)除以會(huì)計(jì)期間涵蓋無數(shù)的相加,，為簡化計(jì)算，也可以以月數(shù)作為計(jì)算累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)的權(quán)數(shù),。資本化率的確定原則為：只有一筆專門借款的,，資本化率為該壩借款的利率；一筆以上的專門借款,，資本化率為這些借款的加權(quán)平均利率,。如果專門借款存在折價(jià)或溢價(jià)，還應(yīng)當(dāng)將每期應(yīng)攤銷的折價(jià)或溢價(jià)金額作為利息的調(diào)整額,，對(duì)資本化率作相應(yīng)調(diào)整,。資本化金額不得超過當(dāng)期專門借款實(shí)際發(fā)生的利息和折價(jià)或溢價(jià)的攤銷金額。專門借款為外幣借款的,，匯兌差額的資本化金額為當(dāng)期外幣專門借款本金及利息所發(fā)生的匯兌差額,。這一規(guī)定表明，專門借款中尚未用于購建固定資產(chǎn)部分款項(xiàng)的利息不得予以資本化,，這與現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度的規(guī)定有所不向,。

3、關(guān)于暫停資本化,。準(zhǔn)則規(guī)定，如果固定資產(chǎn)的購建活動(dòng)發(fā)生非正常中斷,，并且中斷時(shí)間連續(xù)超過3個(gè)月,，應(yīng)當(dāng)暫停借款費(fèi)用的資本化,，將其確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用，直至資產(chǎn)的購建活動(dòng)重新開始,。但如果中斷是使購建固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所必要的程序,，則借款費(fèi)用的資本化應(yīng)當(dāng)繼續(xù)進(jìn)行。現(xiàn)行《股份有限公司會(huì)計(jì)制度》對(duì)此雖有相應(yīng)的規(guī)定,，但未明確“中斷時(shí)間連續(xù)超過3個(gè)月”的時(shí)間界限,；而其他企業(yè)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度則未作此項(xiàng)規(guī)定。

4,、關(guān)于停止資本化,。準(zhǔn)則規(guī)定，當(dāng)所購建的固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí),，應(yīng)當(dāng)停止其借款費(fèi)用的資本化,；以后發(fā)生的借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)于發(fā)生當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用。所購建固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài),，是指資產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到購買人或建造為預(yù)定的可使用狀態(tài),，準(zhǔn)則對(duì)此明確了幾個(gè)方面的判斷標(biāo)準(zhǔn)。現(xiàn)行《股份有限公司會(huì)計(jì)制度》規(guī)定借款費(fèi)用在固定資產(chǎn)交付使用后停止資本化,；其他企業(yè)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度則規(guī)定借款費(fèi)用在固定資產(chǎn)投入使用并辦理竣工決算后停止資本化,。

5、關(guān)于信息披露,。準(zhǔn)則規(guī)定,，企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露下列與借款費(fèi)用有關(guān)的信息：（1）當(dāng)期資本化的借款費(fèi)用金額：（2）當(dāng)期用于確定資本金額的資本化率。

三,、租賃準(zhǔn)則

該準(zhǔn)則規(guī)范承租人和出租人對(duì)融資租賃和經(jīng)營租賃的會(huì)計(jì)核算和相關(guān)信息的披露,。

1、關(guān)于租賃的分類,。租賃分融資租賃和經(jīng)營租賃,。滿足以下一項(xiàng)或數(shù)項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為融資租賃：（1）在租賃期屆滿時(shí),，租賃資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人,；（2）承租人有購買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)；（3）租賃期占租賃資產(chǎn)尚可使用年限的大部分,；（4）租賃開始日最低租賃付（收）款額的現(xiàn)值幾乎相當(dāng)于租賃開始日租賃資產(chǎn)原賬面價(jià)值：（5）租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊,，如果不作較大修整，只有承租人才能使用,。

2,、關(guān)于承租人的會(huì)計(jì)處理。

（1）融資租賃：①租賃開始日會(huì)計(jì)處理：以租賃開始日租賃資產(chǎn)原賬面價(jià)值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值,，最低租賃付款額記錄長期應(yīng)付款,，兩者的差額記錄為未確認(rèn)融資費(fèi)用,。如租入資產(chǎn)占企業(yè)總資產(chǎn)的比例不大，可按最低租賃付款額記錄租入資產(chǎn)和長期應(yīng)付款?，F(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定,，融資租入固定資產(chǎn)是按照租賃協(xié)議或者合同確定的價(jià)款加運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi),、安裝調(diào)試費(fèi)等計(jì)價(jià),；②未確認(rèn)融資費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)分期攤銷，分?jǐn)偡椒ǎ嚎梢圆捎脤?shí)際利率法,，也可以采用直線法,、年數(shù)總和法等；③初始直接費(fèi)用處理：在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生的,、可直接歸屬于租賃項(xiàng)目的初始直接費(fèi)用,，如印花稅、傭金,、律帥費(fèi),、差旅費(fèi)等，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用：④或有租金處理：應(yīng)當(dāng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用,。

（2）經(jīng)營租賃：經(jīng)營租憑的租金應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)的各個(gè)期間接直線法或其它更合理的方法確認(rèn)為費(fèi)用,。

3、關(guān)于出租人的會(huì)計(jì)處理,。

（1）融資租賃：①租賃開始日會(huì)計(jì)處理,；以租賃開始日最低租賃收款額作為應(yīng)收融資租賃款的入賬價(jià)值，并同時(shí)記錄未擔(dān)保余值,，將最低租賃收款額與擔(dān)保余值之和與其現(xiàn)值之和的差額記錄為未實(shí)現(xiàn)融資收益?，F(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定，應(yīng)收融資租賃款可采用總額法核算（包括租賃物資的實(shí)際成本,、租金,、手續(xù)費(fèi)等），也可采用凈額法核算（僅包括租賃物資的實(shí)際成本）,；對(duì)未實(shí)現(xiàn)融資收益核算僅適用于采用總額法的公司,，其包括租金和利息。②未實(shí)現(xiàn)融資收益應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)各個(gè)期間進(jìn)工分配,，分配辦法應(yīng)當(dāng)采用實(shí)際利率法,，在與按實(shí)際利率從計(jì)算的結(jié)果無重大差異的悄況下，也可以采用直線法,，年數(shù)總和法等,。③初始直接費(fèi)用處理：應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。④逾期未收租金處理：超過一個(gè)積金支付期未收到的租金,，應(yīng)當(dāng)停止確認(rèn)融資收入,，其已確認(rèn)的融資收入,，應(yīng)了沖回，轉(zhuǎn)作表外核算,。在實(shí)際收到租金時(shí)，將租金中所含融資收入確認(rèn)為當(dāng)期收入,。⑤計(jì)提壞帳準(zhǔn)備：對(duì)應(yīng)收融資租賃款減去未實(shí)現(xiàn)融資收益的差額部分應(yīng)當(dāng)合理計(jì)提壞賬準(zhǔn)備,。⑥對(duì)未擔(dān)保余值檢查處理：出租人應(yīng)當(dāng)定期對(duì)未擔(dān)保余值進(jìn)行檢查，至少于每年年末檢查一次,。如未擔(dān)保余值已經(jīng)減少或如已確認(rèn)損失的未擔(dān)保余值得以恢復(fù),，均應(yīng)當(dāng)重新計(jì)算租賃內(nèi)含率。⑦或有積金處理：應(yīng)當(dāng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期收入,。

（2）經(jīng)營租賃：經(jīng)營租賃的租金應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)的各個(gè)期間按直接法或其它更合理方法確認(rèn)為收入,。

4、關(guān)于售后租回交易,。（1）形成融資租賃的,，售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)俏之間的獎(jiǎng)?lì)~應(yīng)予遞延，并按該項(xiàng)租賃資產(chǎn)的折舊進(jìn)度分?jǐn)?，作為折舊費(fèi)用的調(diào)整,；此外，承租人和出租人應(yīng)分別按融資租賃的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理,。（2）形成經(jīng)營租賃的,，售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額應(yīng)予遞延，并在租賃期內(nèi)按照租金支付比例分?jǐn)?；此外,，承租人和出租人?yīng)分別按經(jīng)營租賃的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

5,、關(guān)于銜接辦法,。對(duì)于核準(zhǔn)則施行之日以前已經(jīng)發(fā)生的租賃業(yè)務(wù)，其會(huì)計(jì)處理與上述3一（1）?④,、⑤規(guī)定不同的,，應(yīng)予追溯調(diào)整，其余的不作追溯調(diào)整：對(duì)于該準(zhǔn)則施行之日以后發(fā)生的租賃業(yè)務(wù),，則應(yīng)當(dāng)按該準(zhǔn)則規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理,。

四、現(xiàn)金流量表準(zhǔn)則主要修訂內(nèi)容

1,、經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流易部分,。（1）取消原“收到的增值稅銷項(xiàng)稅額和退回的增值稅款”項(xiàng)目，并入“銷售商品,、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目中,；（2）將原“收到的除增值稅以外的其他稅費(fèi)返還”項(xiàng)目,，改為“收到的稅費(fèi)返還”項(xiàng)目反映企業(yè)按規(guī)定收到的增值稅、所得稅等稅費(fèi)的返還,；（3）取消原“收到的積金”項(xiàng)目,，并入“收到的其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目中；（4）將原“支付的增值稅款（后改為‘實(shí)際交納的增值稅款’）”,、“支付的所得稅款”和“支付的除增消稅,、所得稅以外的其他稅費(fèi)”一個(gè)項(xiàng)目，合并為“支付的各項(xiàng)稅費(fèi)”一個(gè)項(xiàng)目反映,；（5）取消原“經(jīng)營租賃所支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目,，并入“支付的其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目中。

2,、投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量部分,。（1）將原“分得股利或利潤所收到的現(xiàn)金”和“取得債券利息收入所收到的現(xiàn)金”兩個(gè)項(xiàng)目，合并為“取得投資收益所收到的現(xiàn)金”一個(gè)項(xiàng)目反映,；（2）將原“權(quán)益性投資所支付的現(xiàn)金”和“債權(quán)性投資所支付的現(xiàn)金”兩個(gè)項(xiàng)目,，合并為“投資所支付的現(xiàn)金”個(gè)項(xiàng)目反映。

3,、籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金部分,。（1）將原“吸收權(quán)益性投資所收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目，改為“吸收投資所收到的觀念”項(xiàng)目,；（2）將原“發(fā)行債券所收到的現(xiàn)金”和“借款所收到的現(xiàn)金”兩個(gè)項(xiàng)目,，合并為“取得借款所收到的現(xiàn)金”一個(gè)項(xiàng)目反映：（3）將原“分配股利或利潤所支付的現(xiàn)金”、“償付利息所支付的現(xiàn)金”兩個(gè)項(xiàng)目,，合并為“分配股利,、利潤和償付利息所支付的現(xiàn)金”一個(gè)項(xiàng)目反映；（4）取消原“發(fā)生籌資費(fèi)用所支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目,，分別并入“吸收投資所收到的現(xiàn)金”和“取得借款所收到的現(xiàn)金”兩個(gè)項(xiàng)目中反映,；（5）取消原“融資租賃所支付的現(xiàn)金”和“減少注冊(cè)資本所支付的現(xiàn)金”兩個(gè)項(xiàng)目，并入“支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”瑣目中反映,。

4,、補(bǔ)充資料部分。（1）對(duì)原披露的“不涉及現(xiàn)金收支的投資和籌資活動(dòng)”部分的“以固定資產(chǎn)償還債務(wù)”等四個(gè)項(xiàng)目,，調(diào)理為“債務(wù)轉(zhuǎn)為資本”,、“一年內(nèi)到期的可轉(zhuǎn)換公司債券”和“融資租入固定資產(chǎn)”三個(gè)瑣目：（2）對(duì)原“將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量”部分的有關(guān)項(xiàng)目作了修訂：將“計(jì)提的壞帳準(zhǔn)備或轉(zhuǎn)銷的壞帳”項(xiàng)目調(diào)整為“計(jì)提的資產(chǎn)損大準(zhǔn)備”項(xiàng)目；取消“增值稅增加凈額（減：減少）”項(xiàng)目,，增值稅有關(guān)內(nèi)容分別在“經(jīng)營性應(yīng)收項(xiàng)目的減少（減：增加）”項(xiàng)目和“經(jīng)營性應(yīng)付項(xiàng)目的增加（減：減少）”項(xiàng)目反映,；增加了“長期待攤費(fèi)用攤銷”、“待攤費(fèi)用減少（減：增加〕”、“預(yù)提費(fèi)用增加（減：減少）”和“其他”四個(gè)項(xiàng)目,。

五,、債務(wù)重組準(zhǔn)則主要修訂的內(nèi)容

1、關(guān)于債務(wù)重組定義,。取消了原定義中“在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下”這一前提,，概括了債務(wù)重組定義的內(nèi)涵是“債權(quán)人同意債務(wù)人修改債務(wù)條件”。

2,、關(guān)于債務(wù)重組方式,。對(duì)原“以資產(chǎn)清償債務(wù)”方式區(qū)分為“以低于債務(wù)賬畫價(jià)值的現(xiàn)金清償債務(wù)”和“以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)”兩種不同情況。

3,、關(guān)于債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理。（1）將原確認(rèn)為“債務(wù)重組收益”部分,，修改為確認(rèn)為“資本公積”：（2）確認(rèn)為資本公積部分的計(jì)量,，不再考慮轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或增加股本的公允價(jià)值問題，同時(shí)考慮了轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)等所發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi),，如以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本清償某項(xiàng)債務(wù)的,，債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與債務(wù)人因放棄債權(quán)而享有股權(quán)的賬面價(jià)值之間的差額，確認(rèn)為資本公積,。

4,、關(guān)于債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理。除以低于債務(wù)賬面價(jià)值的現(xiàn)金清償債務(wù)和以修改其他債務(wù)條件,，如重組債權(quán)的賬面價(jià)值大于將來應(yīng)收金額,，其差額部分應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期損失外，其他債務(wù)重組方式均不考慮債務(wù)重組損失,，以重組債權(quán)的賬面價(jià)值作為受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)或股權(quán)的入賬價(jià)值,。如果重組涉及多項(xiàng)非現(xiàn)金資產(chǎn)（股權(quán)），應(yīng)按各項(xiàng)非現(xiàn)金資產(chǎn)（股權(quán)）的公允價(jià)值與非現(xiàn)金資產(chǎn)（股權(quán)）公允價(jià)值總額的比例,，對(duì)重組債權(quán)的賬面價(jià)值進(jìn)行分配,，以確定各項(xiàng)非現(xiàn)金資產(chǎn)（股權(quán)）的入賬價(jià)值。

5,、關(guān)于銜接辦法,。對(duì)于修訂后的準(zhǔn)則施行之日前發(fā)生的債務(wù)重組，其會(huì)計(jì)處理方法與新準(zhǔn)則規(guī)定的方法不同的,，應(yīng)予追溯調(diào)整,。

六、投資準(zhǔn)則主要修訂內(nèi)容

1,、關(guān)于定義和新概念,。主要是對(duì)可收回金額重新定義；對(duì)投資成本分為“初始投資成本”和“新的投資成本”進(jìn)行表述。

2,、關(guān)于初始投資成本的確定,。修訂后的準(zhǔn)則規(guī)定，以放棄非貨幣資產(chǎn)而取得的長期股權(quán)投資,，其初始投資成本按非貨幣易準(zhǔn)則規(guī)定確定,；以債務(wù)重組而取得的投資，其初始投資成本按債務(wù)重組準(zhǔn)則規(guī)定確定,。

3,、關(guān)于投資賬面價(jià)值的調(diào)整。（1）調(diào)整時(shí)間,，短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備應(yīng)于“期末或者至少在年度終了時(shí)”計(jì)提,，增加了“至少在年度終了時(shí)”提法；對(duì)長期投資的賬面價(jià)值檢查,，原規(guī)定定期進(jìn)行,，新規(guī)定增加了“至少于每年年末檢查一次”。（2）長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的,，對(duì)被投資單位發(fā)生的凈虧損,，均以投資賬面價(jià)值減記至零為限，不再提“除投資企業(yè)對(duì)被投資單位有其他額外的責(zé)任（如提供擔(dān)保）以外”這一前提,。（3）長期投資減值的處理,，可收回金額低于投資賬而價(jià)值部分確認(rèn)為當(dāng)期投資損失。

4,、關(guān)于投資的劃轉(zhuǎn)與處置,。修訂后的準(zhǔn)則規(guī)定，擬處置的長期投資不調(diào)整至短期投資：處置投資時(shí),，投資的賬面價(jià)值與實(shí)際取得價(jià)款的差額,，確認(rèn)為當(dāng)期投資損大。

5,、關(guān)于銜接辦法,。對(duì)于修訂后的準(zhǔn)則施付之日前發(fā)生的投資業(yè)務(wù)，其會(huì)計(jì)處理方法與新準(zhǔn)則規(guī)定的方法不同的,，不予追溯調(diào)整,。對(duì)于新準(zhǔn)則施行之日以前發(fā)生，但在施行之日仍然持有的投資,，應(yīng)按新準(zhǔn)則的規(guī)定處理,。

七、會(huì)計(jì)政策,、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正準(zhǔn)則主要修訂內(nèi)容

1,、增加了“企業(yè)濫用會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更，應(yīng)當(dāng)作為重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)了以更正”這一規(guī)定,。

2,、準(zhǔn)則執(zhí)行范圍，原規(guī)定暫在上市公司執(zhí)行,，現(xiàn)規(guī)定所有企業(yè)執(zhí)行,。

八、非貨幣易準(zhǔn)則主要修訂內(nèi)容

1,、關(guān)于準(zhǔn)則不涉及的事項(xiàng),。刪除了原準(zhǔn)則不涉及“放棄非現(xiàn)金資產(chǎn)（不包括股權(quán)）取得股權(quán)”事項(xiàng)的規(guī)定，將其納入準(zhǔn)則規(guī)范范圍,。

2,、關(guān)于準(zhǔn)則涉及的術(shù)語。取消了原來的“待售資產(chǎn)”和“非待售資產(chǎn)”兩個(gè)術(shù)語,，不再將非貨幣性資產(chǎn)劃分為待售資產(chǎn)和非待售資產(chǎn),。

3、關(guān)于非貨幣易的會(huì)計(jì)處理,。修訂后的準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)發(fā)生非貨幣易時(shí),，應(yīng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值,，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值,。如果發(fā)生補(bǔ)價(jià)的,，相應(yīng)加上補(bǔ)價(jià)作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值；如果收到補(bǔ)價(jià)的,，相應(yīng)減去部分金額（按補(bǔ)價(jià)除以換出資產(chǎn)公允價(jià)值乘以換出資產(chǎn)賬面價(jià)值計(jì)算）作為換入資產(chǎn)的入帳價(jià)值,，補(bǔ)價(jià)減去以上部分金額確認(rèn)為收益。如果同時(shí)換入多項(xiàng)資產(chǎn),，應(yīng)接換入各項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值與換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例,，對(duì)換出資產(chǎn)的帳面價(jià)值總額與應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)進(jìn)行分配，以確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值,。該準(zhǔn)則修訂后,，不再將非貨幣易區(qū)分為同類非貨幣性資產(chǎn)交換和不同類非貨幣性資產(chǎn)交換；在會(huì)計(jì)處理中,，個(gè)再考慮換出資產(chǎn)的公允價(jià)值是否低于（或高于）其賬面價(jià)值這一因素,，如此，非貨幣易不產(chǎn)生損失,。

4,、關(guān)于信息披露。修訂后的準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露非貨幣易中換入,、換出資產(chǎn)的類別及其金額,。

5、關(guān)于銜接辦法,。對(duì)于修訂后的準(zhǔn)則施行之日以前發(fā)生的非貨幣易,，其會(huì)計(jì)處理辦法與新準(zhǔn)則規(guī)定的辦法不同的，應(yīng)予追溯調(diào)整,。